Налоговое резидентство в Испании: руководство 2026

Узнайте, как Испания определяет налоговое резидентство: правило 183 дней, центр жизненных интересов, семейная презумпция и связь с законом Бекхэма.

Знание того, считает ли вас Испания налоговым резидентом, — это, пожалуй, самый важный фискальный вопрос, с которым столкнётся любой экспат. Ответ на него определяет, должны ли вы платить испанский подоходный налог с каждого заработанного евро по всему миру или только с доходов, полученных на территории Испании. Он также определяет ваше право на применение закона Бекхэма, обязанность декларировать зарубежные активы и доступные вам соглашения об избежании двойного налогообложения. Данное руководство разбирает каждый критерий, используемый испанским законодательством для установления residencia fiscal (налогового резидентства), объясняет, как на практике подсчитываются дни, и освещает заблуждения, которые ежегодно вводят в заблуждение новоприбывших.

Правовая основа: статья 9 Ley 35/2006

Налоговое резидентство физических лиц в Испании регулируется статьёй 9 Ley 35/2006 от 28 ноября, об Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF — Закон о подоходном налоге с физических лиц). Имплементирующим регламентом является Real Decreto 439/2007 от 30 марта, который содержит дополнительные процедурные детали. Вместе эти документы устанавливают три независимых критерия: выполнение любого одного из них достаточно для того, чтобы Испания классифицировала вас как налогового резидента.

Критерий 1: Правило 183 дней

Наиболее часто упоминаемый тест — это порог физического присутствия. Если вы проводите более 183 дней в Испании в течение одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), вы являетесь налоговым резидентом Испании за весь этот год. Пропорционального расчёта не существует: резидентство действует по принципу «всё или ничего» на полный фискальный год.

Как подсчитываются дни

Правила подсчёта содержат несколько тонкостей, которые застают экспатов врасплох:

• Любая часть дня считается полным днём. Если ваш рейс приземляется в 23:50 1 июня, это считается одним днём пребывания в Испании.
• Дни не обязательно должны быть последовательными. Совокупность коротких поездок, распределённых в течение года, может набрать более 183 дней, даже если вы ни разу не провели в стране больше нескольких недель подряд.
• Эпизодические отлучки (ausencias esporádicas) учитываются. Поездка на выходные в Лиссабон или двухнедельный отпуск в Великобритании всё равно засчитываются как время пребывания в Испании — если только вы не сможете доказать, что являетесь налоговым резидентом страны, в которую ездили.
• Календарный год обнуляется 1 января. Дни декабря и января последовательных лет не суммируются; каждый год оценивается самостоятельно.

Опровержение эпизодических отлучек

Включение ausencias esporádicas — одна из наиболее жёстких особенностей статьи 9. На практике, если вы провели 150 дней физически на территории Испании, но совершили несколько коротких поездок за рубеж, Испания, как правило, всё равно засчитает эти поездки в 183-дневный порог, если только вы не предъявите certificado de residencia fiscal (сертификат налогового резидентства) из другой страны, подтверждающий, что вы являетесь там налоговым резидентом. Отпуск во Франции этому стандарту не отвечает; вам нужен официальный документ, выданный налоговым органом Франции.

Критерий 2: Центр экономических интересов

Даже если вы проводите менее 183 дней в Испании, вы будете признаны налоговым резидентом, если núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos (основная база ваших деятельности или экономических интересов) находится в Испании, прямо или косвенно.

Испанское налоговое агентство (AEAT) и суды оценивают данный критерий, рассматривая широкий спектр экономических связей, включая:

• Доходы от работы по найму или самозанятости — Где вы выполняете большую часть своей работы? Где находится ваш работодатель или основной клиент?
• Руководство компаниями — Входите ли вы в совет директоров или управляете испанской компанией?
• Инвестиции и активы — Находится ли основная часть вашей недвижимости, портфеля ценных бумаг или банковских вкладов в Испании?
• Доходная недвижимость — Получаете ли вы арендный доход от испанской недвижимости, составляющий существенную часть вашего совокупного дохода?

Тест является качественным, а не чисто количественным. Испанские суды признавали, что даже одна крупная инвестиция в Испании — например, владение контрольным пакетом акций испанской компании — может склонить чашу весов, даже если у налогоплательщика есть другие экономические связи в иных странах.

Практический пример

Рассмотрим IT-консультанта, который проживает в Португалии 200 дней в году, но получает 75% своих доходов по контрактам с испанскими компаниями, является членом совета директоров двух мадридских фирм и держит основной инвестиционный портфель в испанском банке. Несмотря на то что он не превысил порог в 183 дня, Испания может заявить о его резидентстве на основании центра экономических интересов.

Критерий 3: Семейная презумпция

Статья 9.1(b) устанавливает опровержимую презумпцию того, что вы являетесь налоговым резидентом Испании, если ваш cónyuge no separado legalmente (супруг/супруга, с которыми вы не разделены юридически) и hijos menores de edad (несовершеннолетние дети-иждивенцы) постоянно проживают в Испании.

Эта презумпция имеет большую силу при налоговых проверках. AEAT не нужно доказывать, где вы проводите свои дни или где находятся ваши экономические интересы; сам факт нахождения вашей семьи в Испании переносит бремя доказывания на вас. Для опровержения презумпции вы должны продемонстрировать существенные личные и экономические связи с другой страной — как правило, предъявив сертификат налогового резидентства из другого государства, доказательства наличия постоянного жилья за рубежом, расчётные листы или контракты, подтверждающие работу за границей, а также счета за коммунальные услуги, справки о зачислении в школу или медицинские регистрации в другой стране.

На практике опровергнуть эту презумпцию сложно. Испанские налоговые трибуналы и суды последовательно указывали на высокий стандарт доказывания: вам необходимо представить убедительные, документально подтверждённые аргументы того, что ваша реальная жизнь сосредоточена в другом месте, несмотря на присутствие семьи в Испании.

Как взаимодействуют три критерия

Три критерия являются независимыми и альтернативными: Испании достаточно выполнения лишь одного из них. Они не образуют иерархии. Это означает, что AEAT может предъявлять требования о признании резидентства по нескольким основаниям одновременно. Если ваш аргумент о 183 днях не сработает, они могут ссылаться на ваш экономический центр. Если и это не сработает, остаётся семейная презумпция.

Особый случай: налоговые гавани

Статья 9.1 добавляет усиленное правило для лиц, заявляющих о резидентстве в юрисдикции, классифицированной как paraíso fiscal (налоговая гавань) согласно Real Decreto 1080/1991. Если вы заявляете о налоговом резидентстве в одной из таких юрисдикций, Испания может потребовать от вас доказать, что вы действительно провели там более 183 дней в календарном году. Бремя доказывания лежит на налогоплательщике, и испанские власти применяют повышенный контроль.

С 2023 года список налоговых гаваней постепенно обновляется, и ряд юрисдикций, ранее входивших в него, — такие как Панама, ОАЭ и несколько карибских государств — стали предметом двусторонних соглашений. Всегда проверяйте актуальную версию списка, прежде чем полагаться на заявление о резидентстве в низконалоговой юрисдикции.

Правила разрешения коллизий по соглашениям об избежании двойного налогообложения

Когда две страны одновременно считают вас налоговым резидентом, обширная сеть соглашений об избежании двойного налогообложения Испании (более 90 действующих по состоянию на 2026 год) предусматривает разрешение через правила определения резидентства (тай-брейкер). Большинство этих соглашений следуют Модельной налоговой конвенции ОЭСР, в частности пункту 2 статьи 4, который предусматривает последовательную иерархию:

Шаг 1: Постоянное жилище

Вы признаётесь резидентом той страны, где у вас имеется постоянное жилище. Арендуемая квартира, собственный дом или любое жильё, содержащееся на долгосрочной основе, учитывается. Если у вас есть постоянное жилище в обеих странах, анализ переходит к следующему шагу.

Шаг 2: Центр жизненных интересов

Если у вас есть постоянное жилище в обеих странах, соглашение рассматривает, где ваши личные и экономические связи теснее. Этот критерий шире, чем внутренний испанский тест «центра экономических интересов» — он также учитывает личные связи: семью, социальные отношения, культурную деятельность и политическую активность.

Шаг 3: Обычное местопребывание

Если центр жизненных интересов определить невозможно, соглашение относит резидентство к стране, где вы имеете обычное местопребывание — по существу, где вы проводите больше времени.

Шаг 4: Гражданство

Если тест обычного местопребывания не даёт определённого результата, вы признаётесь резидентом того государства, гражданином которого являетесь.

Шаг 5: Взаимное соглашение

Если ни один из вышеперечисленных критериев не разрешает коллизию — или если вы являетесь гражданином обеих или ни одной из стран — компетентные органы двух государств должны урегулировать вопрос путём взаимного соглашения.

Важное решение Верховного суда (2025)

В значимом решении от 15 июля 2025 года Верховный суд Испании подтвердил, что испанские административные и судебные органы не вправе не принимать во внимание сертификат налогового резидентства, выданный другим государством — участником соглашения. Это означает, что если у вас есть действительный certificado de residencia fiscal (сертификат налогового резидентства), выданный, например, Великобританией, Португалией или Францией — специально для целей соглашения — испанские власти не могут просто его проигнорировать. Они должны либо принять его, либо инициировать процедуру взаимного соглашения.

Сертификаты налогового резидентства: как получить и использовать

Certificado de residencia fiscal — это официальный документ, выданный AEAT, подтверждающий, что вы являетесь налоговым резидентом Испании (или, от налогового органа другой страны, подтверждающий резидентство там). Эти сертификаты служат двум важным целям: получению льгот по соглашениям и опровержению претензий других стран на ваше резидентство.

Получение испанского сертификата

Вы можете запросить сертификат через электронную площадку AEAT по следующим каналам:

1. Онлайн — Через электронную площадку AEAT с использованием цифрового сертификата, электронного DNI или Cl@ve PIN. Перейдите в «Все процедуры» > «Сертификаты» > «Перепись».
2. Лично — В администрации или делегации AEAT, соответствующей вашему налоговому домицилю, с использованием Form 01. Необходимо заранее записаться на приём (cita previa).
3. По телефону — Через справочную линию AEAT, хотя онлайн-способ быстрее и рекомендуется.

При подаче заявления необходимо указать страну, для которой предназначен сертификат. Если между Испанией и этой страной заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, сертификат будет выдан в формате, предусмотренном соглашением. Если соглашения нет, выберите Sin Convenio (без соглашения).

Срок обработки и срок действия

AEAT обычно выдаёт сертификаты в течение 10–20 рабочих дней. Каждый сертификат действителен в течение 12 месяцев с даты выдачи при условии отсутствия изменений обстоятельств. Вы можете проверить подлинность любого сертификата AEAT с помощью кода безопасной верификации (CSV), напечатанного на документе, через портал верификации AEAT.

Последствия признания налоговым резидентом

После того как Испания классифицирует вас как налогового резидента, последствия будут далеко идущими:

Налогообложение мирового дохода по IRPF

Вы обязаны декларировать и уплачивать Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF — подоходный налог с физических лиц) со своего мирового дохода. Это включает зарплаты, полученные за рубежом, иностранный арендный доход, дивиденды из-за рубежа, проценты по иностранным банковским счетам и прирост капитала от продажи активов, находящихся за пределами Испании. Прогрессивные ставки на 2026 год составляют от 19% (на доход до 12 450 EUR) до 47% (на доход свыше 300 000 EUR), хотя автономные сообщества могут применять вариации.

Декларирование зарубежных активов (Modelo 720)

Налоговые резиденты, владеющие зарубежными активами стоимостью более 50 000 EUR в любой из трёх категорий (банковские счета, ценные бумаги или недвижимость), обязаны подать Modelo 720 — информационную декларацию. Несвоевременная подача или подача с ошибками ранее влекла драконовские штрафы, однако Суд Европейского союза отменил наиболее суровые санкции в своём решении 2022 года (дело C-788/19). Штрафы теперь должны быть пропорциональными, но обязанность подачи сохраняется.

Налог на богатство

Налоговые резиденты подлежат уплате Impuesto sobre el Patrimonio (налога на богатство) со своих мировых чистых активов с учётом общего освобождения в размере 700 000 EUR и дополнительной скидки на основное жильё (до 300 000 EUR). Ставки и пороги варьируются в зависимости от автономного сообщества. Кроме того, Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (временный налог солидарности на крупные состояния), введённый в 2023 году, предусматривает дополнительный сбор с чистых активов, превышающих 3 миллиона EUR.

Обязанность подачи ежегодной налоговой декларации

Резиденты подают Modelo 100 (ежегодная декларация Renta), как правило, в период с апреля по июнь за предыдущий налоговый год. Нерезиденты, напротив, подают Modelo 210 по каждому виду дохода отдельно.

Распространённые заблуждения о правиле 183 дней

Заблуждение 1: «Если я уеду до 183 дней, я в безопасности»

Как было рассмотрено выше, тест 183 дней — лишь один из трёх независимых критериев. Ваш экономический центр или семейная ситуация могут сделать вас налоговым резидентом независимо от того, сколько дней вы провели в Испании.

Заблуждение 2: «Дни считаются только при прохождении паспортного контроля»

Испания не отслеживает штампы о въезде так, как это делают некоторые страны. AEAT может использовать широкий спектр доказательств: транзакции по кредитным картам, счета за коммунальные услуги, записи мобильных операторов, регистрацию в padrón, активность в социальных сетях и даже записи о посещении школы вашими детьми. Штампы в паспорте — лишь один из многих источников данных.

Заблуждение 3: «Шенгенское правило 90/180 определяет налоговое резидентство»

Иммиграционные правила и налоговые правила — это совершенно отдельные правовые режимы. Вы можете легально находиться по шенгенской визе всего 90 дней и при этом быть классифицированным как налоговый резидент, если ваш экономический центр находится в Испании. И наоборот, вы можете иметь испанский вид на жительство и провести 250 дней за рубежом, потенциально квалифицируясь как нерезидент для налоговых целей (хотя вам потребуются убедительные доказательства).

Заблуждение 4: «Налоговое резидентство моей родной страны имеет приоритет»

Автоматической иерархии между претензиями стран на резидентство не существует. Если обе страны считают вас резидентом, правила разрешения коллизий в соглашении об избежании двойного налогообложения определяют, где вы являетесь резидентом для целей соглашения. При отсутствии соглашения обе страны могут облагать вас как резидента, и вам придётся полагаться на односторонние механизмы зачёта.

Как налоговое резидентство связано с законом Бекхэма

Закон Бекхэма (официально — Régimen Especial de Impatriados согласно статье 93 Ley 35/2006) доступен только лицам, которые становятся налоговыми резидентами Испании. Вы должны сначала соответствовать критериям резидентства, описанным в этой статье. Закон Бекхэма не освобождает вас от статуса налогового резидента — он изменяет порядок налогообложения вашего дохода после его получения.

Ключевые аспекты взаимодействия:

• Получение резидентства — обязательное условие. Вы должны приобрести испанское налоговое резидентство в связи с переездом. Если Испания не считает вас налоговым резидентом, вы не можете воспользоваться режимом закона Бекхэма.
• Требование предшествующего нерезидентства. Вы не должны были быть налоговым резидентом Испании в течение пяти фискальных лет, предшествующих вашему переезду. Это оценивается по тем же критериям статьи 9 — поэтому если Испания считала вас резидентом (даже без вашего ведома) в течение любого из этих пяти лет, вы можете не иметь права на режим.
• Члены семьи тоже могут воспользоваться режимом. Согласно реформам, введённым Ley 28/2022 (Закон о стартапах), супруг/супруга и дети основного заявителя также могут получить доступ к режиму закона Бекхэма при условии соответствия собственным требованиям о нерезидентстве.
• Только доходы из испанских источников. По закону Бекхэма вы облагаетесь как нерезидент (несмотря на статус резидента), что означает — только доходы из испанских источников подлежат испанскому налогообложению. Это устраняет налогообложение мирового дохода — самое значительное практическое преимущество.
• Необходима формальная заявка. Вы должны подать Modelo 149 в AEAT в течение шести месяцев с момента регистрации в системе социального страхования или начала деятельности в Испании. Подробности процедуры подачи описаны в руководстве по закону Бекхэма.

Шаги для определения и документирования вашего налогового резидентства

Если вы экспат, прибывающий в Испанию или покидающий её, вот практическая дорожная карта:

1. Получите свой номер NIE — Ваш Número de Identidad de Extranjero необходим для всех налоговых взаимодействий в Испании.
2. Зарегистрируйтесь в padrón — Муниципальная регистрация зачастую является первым шагом, создающим документальный след вашего присутствия в Испании.
3. Тщательно отслеживайте свои дни — Ведите журнал дат въезда и выезда, подкреплённый посадочными талонами, штампами в паспорте и записями о перелётах.
4. Получите сертификат налогового резидентства из предыдущей страны — Если вы намерены доказывать нерезидентство в Испании, этот документ является вашим самым сильным аргументом.
5. Проконсультируйтесь с налоговым консультантом до переезда — Взаимодействие критериев резидентства, правил соглашений и специальных режимов, таких как закон Бекхэма, достаточно сложно, и профессиональная консультация, как правило, окупается.
6. Подайте свою первую испанскую налоговую декларацию вовремя — После получения резидентства ваша declaración de la renta (Modelo 100) обычно подаётся в период с апреля по июнь.

Часто задаваемые вопросы

Могу ли я быть налоговым резидентом двух стран одновременно?

Согласно внутреннему законодательству — да: и Испания, и ваша родная страна могут независимо считать вас налоговым резидентом на основании собственных критериев. Однако при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между двумя странами правила разрешения коллизий в статье 4 соглашения определят вас резидентом одной из стран для целей соглашения. Затем вы сможете получить зачёт в другой стране (как правило, через налоговый кредит или освобождение для дохода, уже обложенного в стране вашего резидентства по соглашению). При отсутствии соглашения вы можете столкнуться с реальным двойным налогообложением, смягчённым лишь односторонними зачётами иностранных налогов, предоставляемыми одной или обеими странами.

Как AEAT узнаёт, сколько дней я провёл в Испании?

AEAT имеет доступ к широкому спектру источников данных, включая записи авиапассажиров (передаваемые в рамках директив ЕС о данных пассажиров — Passenger Name Record), записи о пересечении границы, регистрации в системе социального страхования, данные padrón, банковскую активность (особенно в рамках Единого стандарта отчётности для автоматического обмена финансовой информацией), счета за коммунальные услуги и регистрации собственности. В ходе проверок AEAT также использовала данные геолокации мобильных телефонов, выписки по кредитным картам и даже записи о членстве в спортзалах. С принятием Real Decreto 1155/2024 иммиграционные и налоговые органы более тесно координируют свою работу для проверки резидентства в ходе миграционных процедур.

Если я работаю удалённо из Испании на иностранного работодателя, это делает меня налоговым резидентом?

Физическое присутствие в Испании учитывается для порога в 183 дня независимо от того, где находится ваш работодатель. Если вы работаете удалённо из Барселоны на лондонскую компанию более 183 дней, вы являетесь налоговым резидентом Испании и обязаны декларировать этот доход в Испании. Кроме того, ваш экономический центр может сместиться в Испанию, если именно здесь вы выполняете большую часть своей работы. Хорошая новость заключается в том, что удалённые работники, ставшие налоговыми резидентами Испании, могут претендовать на закон Бекхэма, что может существенно снизить их налоговую нагрузку на доход от трудовой деятельности из испанских источников. Если вы рассматриваете этот путь, ознакомьтесь с нашим руководством по визе цифрового кочевника для получения подробной информации о процессе подачи заявления.

Что происходит, если я становлюсь налоговым резидентом Испании в середине года?

В отличие от некоторых стран, Испания не разделяет налоговый год. Налоговое резидентство распространяется на весь календарный год — если вы соответствуете любому из трёх критериев в любой момент года, вы являетесь резидентом за полный год с 1 января по 31 декабря. Это означает, что ваш мировой доход за весь год подлежит налогообложению в Испании, включая доход, полученный до вашего приезда. На практике вы затем используете положения соглашений об избежании двойного налогообложения или зачёты иностранных налогов, чтобы избежать двойного налогообложения одного и того же дохода.

Могу ли я утратить испанское налоговое резидентство, если покину Испанию?

Да, но переход требует тщательного планирования. Вы должны убедиться, что не соответствуете ни одному из трёх критериев: вы должны проводить не более 183 дней в Испании (с учётом эпизодических отлучек), перенести свой экономический центр за рубеж, а ваша семья должна либо переехать вместе с вами, либо вы должны быть в состоянии опровергнуть семейную презумпцию. Вам также следует получить сертификат налогового резидентства из новой страны и официально обновить свой налоговый домициль в AEAT. Важно отметить, что Испания применяет правила налогообложения при выезде (exit tax) согласно статье 95 bis Ley 35/2006 для резидентов, имеющих значительный нереализованный прирост капитала (свыше 4 миллионов EUR или 25%-ную долю в организациях стоимостью более 1 миллиона EUR).