Modelo 720: декларация иностранных активов

Пороги, сроки, штрафы после решения Суда ЕС 2022 года и освобождение по закону Бекхэма для Modelo 720.

Если вы являетесь налоговым резидентом Испании и имеете банковские счета, инвестиции или недвижимость за пределами страны, с высокой вероятностью вы обязаны подать Modelo 720 — обязательную информационную декларацию Испании о зарубежных активах и правах. Введённая в 2012 году в рамках агрессивной антимошеннической кампании, Modelo 720 (Declaración sobre bienes y derechos situados en el extranjero) стала одним из самых спорных налоговых обязательств в Европе, печально известным штрафами столь суровыми, что Суд Европейского Союза в конечном итоге их отменил. В этом руководстве объясняется, кто обязан подавать декларацию, что необходимо указывать, каков действующий режим штрафов после знакового решения 2022 года и почему налогоплательщики по закону Бекхэма могут быть спокойны.

Что такое Modelo 720 и зачем она нужна?

Modelo 720 — это исключительно информационная налоговая форма, которая сама по себе не порождает налоговых обязательств. Её цель — дать налоговому органу Испании, Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), полное представление об активах, которыми испанские налоговые резиденты владеют за рубежом. Испанское правительство ввело её посредством Ley 7/2012, de 29 de octubre, в качестве инструмента борьбы с уклонением от уплаты налогов и сокрытием зарубежного имущества. Конкретные процедурные правила изложены в Orden HAP/72/2013, где детально описаны формат подачи и требования к данным.

Логика проста: поскольку Испания облагает налогом своих резидентов на мировой доход, AEAT необходимо знать, какие активы существуют за рубежом, чтобы проверить, что глобальный доход должным образом задекларирован в ежегодной декларации Renta (Modelo 100). Modelo 720 — это механизм получения такой информации.

Кто обязан подавать Modelo 720?

Обязанность подачи распространяется на всех налоговых резидентов Испании — как физических лиц (personas físicas), так и юридических лиц (personas jurídicas) — владеющих соответствующими иностранными активами, превышающими пороговые значения. Это включает:

• Работающих по найму и самозанятых (autónomo) экспатов, ставших испанскими налоговыми резидентами по правилу 183 дней, критерию центра экономических интересов или семейной презумпции.
• Граждан Испании, проживающих в стране, с зарубежными инвестициями, банковскими счетами или недвижимостью.
• Компании и трасты с налоговым домицилем в Испании, владеющие иностранными активами.
• Обладателей доверенностей или бенефициарных интересов в отношении иностранных счетов или активов, даже если они не являются юридическим владельцем.

Для взаимодействия с AEAT вам потребуется NIE (идентификационный номер иностранца), который необходим для всех налоговых процедур в Испании.

Кто освобождён от подачи?

Несколько категорий налогоплательщиков не обязаны подавать декларацию:

• Бенефициары закона Бекхэма — Налогоплательщики в рамках Régimen Especial de Impatriados (статья 93 Ley 35/2006) полностью освобождены от обязанности подачи Modelo 720. Поскольку этот режим облагает их как нерезидентов (только доход из испанских источников), у AEAT нет необходимости контролировать их иностранные активы.
• Нерезиденты — Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Испании, не обязаны декларировать свои мировые активы. Для их налогового статуса значение имеет только доход из испанских источников.
• Налогоплательщики ниже всех пороговых значений — Если ни одна категория активов не превышает 50 000 EUR, обязанность подачи отсутствует.
• Активы, уже сообщённые в AEAT через другие механизмы — Определённые активы, хранящиеся через испанских финансовых посредников, которые уже отчитываются перед AEAT, исключаются во избежание дублирования.

Три категории активов

Modelo 720 разделяет иностранные активы на три независимые категории. Каждая категория имеет собственный порог в 50 000 EUR, и вы должны оценивать их отдельно. В зависимости от того, чем вы владеете за рубежом, вам может потребоваться задекларировать одну, две или все три категории.

Категория 1: Банковские счета за рубежом (Cuentas en entidades financieras)

Сюда входят все счета, открытые в финансовых учреждениях за пределами Испании, включая текущие счета, сберегательные счета, срочные депозиты и любые другие виды депозитных счетов. Вы должны указать:

• Наименование и адрес учреждения, а также полный IBAN или номер счёта.
• Остаток на счёте по состоянию на 31 декабря отчётного года.
• Средний остаток за последний квартал года (с октября по декабрь).
• Вашу долю владения или бенефициарного участия.

Категория 2: Ценные бумаги, права, страхование и доходы (Valores, derechos, seguros y rentas)

Эта категория охватывает широкий спектр финансовых активов за пределами Испании:

• Акции и доли участия в иностранных компаниях.
• Инвестиционные фонды и ETF, зарегистрированные за рубежом.
• Облигации и другие долговые ценные бумаги, выпущенные иностранными организациями.
• Договоры страхования жизни и аннуитетные контракты с иностранными страховщиками.
• Временный или пожизненный доход (rentas), полученный от активов, расположенных за пределами Испании.

Вы должны указать стоимость по состоянию на 31 декабря, учреждение, хранящее или управляющее активом, и вашу долю владения.

Категория 3: Недвижимость за рубежом (Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles)

Любая недвижимость, которой вы владеете или в отношении которой имеете права, за пределами Испании попадает в эту категорию. Вы должны задекларировать:

• Местоположение объекта (страна, город, адрес).
• Дату и стоимость приобретения.
• Стоимость объекта на 31 декабря (как правило, стоимость приобретения, если не производилась переоценка).
• Вашу долю собственности.

Сюда входит полная собственность, узуфрукт (право пользования, usufructo), голая собственность (nuda propiedad) и таймшер.

Порог 50 000 EUR: как это работает

Порог в 50 000 EUR оценивается по каждой категории отдельно, а не суммарно по всем категориям. Это различие критически важно:

• Если ваши зарубежные банковские счета составляют в сумме 60 000 EUR, но ценные бумаги стоят 30 000 EUR и зарубежной недвижимости у вас нет, вы обязаны задекларировать только Категорию 1 (банковские счета). Категории 2 и 3 находятся ниже своих пороговых значений.
• Если каждая из ваших трёх категорий стоит 40 000 EUR, у вас нет обязанности подачи вообще — несмотря на то, что совокупные зарубежные активы составляют 120 000 EUR.
• Порог применяется к совокупной стоимости всех активов внутри категории. Если у вас три банковских счёта за рубежом на 20 000 EUR, 15 000 EUR и 18 000 EUR, их общая сумма в 53 000 EUR превышает порог, и вы обязаны указать все три счёта в этой категории.

Правило изменения на 20 000 EUR

После первоначальной подачи вы обязаны повторно подавать конкретную категорию в последующие годы только в том случае, если совокупная стоимость этой категории увеличилась более чем на 20 000 EUR по сравнению с последним декларированным значением. Если увеличение меньше, обязанности повторной подачи по этой категории нет — но вы вправе сделать это добровольно. Однако, если вы приобретаете новый актив в рамках категории или продаёте ранее задекларированный актив, вы обязаны сообщить об изменении вне зависимости от правила 20 000 EUR.

Срок подачи и процедура

Когда подавать

Modelo 720 необходимо подавать ежегодно с 1 января по 31 марта за активы, находившиеся в собственности по состоянию на 31 декабря предшествующего года. Например, декларация за активы на 31 декабря 2025 года должна быть подана до 31 марта 2026 года.

Механизма продления не существует. Срок является окончательным, и просрочка подачи влечёт за собой штрафы в рамках действующего режима.

Как подавать

Modelo 720 можно подать только в электронном виде через электронную приёмную AEAT. Вам потребуется одна из следующих форм электронной идентификации:

1. Certificado digital — Цифровой сертификат, выданный FNMT (Fábrica Nacional de Moneda y Timbre) или другим аккредитованным провайдером.
2. DNI electrónico — Электронное испанское национальное удостоверение личности.
3. Cl@ve PIN — Упрощённая система аутентификации AEAT, хотя её доступность для Modelo 720 может быть ограничена.

Онлайн-платформа AEAT предоставляет интерфейс заполнения формы, где вы вводите данные об активах по категориям. Для налогоплательщиков с большим количеством иностранных активов система также принимает пакетную загрузку файлов в стандартизированном формате.

Что происходит после подачи?

AEAT сопоставляет данные Modelo 720 с вашей ежегодной декларацией о доходах (Modelo 100), декларацией по налогу на богатство (Modelo 714), а также с информацией, полученной в рамках соглашений об автоматическом обмене данными (таких как Единый стандарт отчётности CRS и FATCA). Расхождения — например, незадекларированный процентный доход от зарубежного счёта, который фигурирует в вашей Modelo 720, — могут повлечь за собой проверку или requerimiento (запрос информации).

Штрафы: до и после решения Суда ЕС 2022 года

Старый режим (2013–2022): драконовский и несоразмерный

При введении Modelo 720 она сопровождалась системой штрафов, исключительной для европейского налогового права по своей суровости:

• 5 000 EUR за каждый элемент данных, пропущенный или указанный неверно, с минимальным штрафом 10 000 EUR. Один незадекларированный банковский счёт с неполной информацией мог повлечь десятки тысяч евро штрафов.
• Надбавка 150% на налог, рассчитанный со стоимости незадекларированных активов, квалифицированных как необоснованный прирост капитала (ganancia patrimonial no justificada). Это означало, что AEAT могла рассматривать полную стоимость незаявленного иностранного актива как налогооблагаемый доход, а затем применить штраф в 150% поверх начисленного налога.
• Отсутствие срока давности. В отличие от практически всех других испанских налоговых обязательств (которые подчиняются четырёхлетнему сроку давности), санкции по Modelo 720 не имели ограничения по времени. AEAT могла оштрафовать вас за активы, приобретённые десятилетия назад, если они никогда не были задекларированы.

Решение Суда ЕС: дело C-788/19 (27 января 2022 года)

27 января 2022 года Суд Европейского Союза вынес решение по делу C-788/19, Европейская комиссия против Королевства Испания, постановив, что Испания не выполнила свои обязательства по свободному движению капитала (статья 63 ДФЕС) и свободному передвижению работников (статья 45 ДФЕС). Суд установил три конкретных нарушения:

1. Презумпция необоснованного прироста капитала была несоразмерной. Рассмотрение незадекларированных иностранных активов как налогооблагаемого дохода без предоставления налогоплательщику возможности доказать, что активы были приобретены на законно обложенные налогом средства, и без срока давности выходило далеко за рамки необходимого для борьбы с налоговым мошенничеством.

2. Штраф в 150% был чрезмерным. Суд ЕС признал, что наложение штрафа в 150% от рассчитанного налога — который мог суммироваться с фиксированными штрафами за каждый элемент данных — являлось «крайне репрессивным» и несоразмерным информационной цели декларации.

3. Отсутствие срока давности нарушало принцип правовой определённости. Фактическая отмена срока давности по правонарушениям, связанным с Modelo 720, подрывала фундаментальный принцип права ЕС.

Суд не постановил, что сама обязанность подачи Modelo 720 является незаконной. Требование о подаче декларации остаётся в силе. Решение устранило несоразмерные последствия несоблюдения.

Действующий режим (с 2022 года): соразмерные штрафы

После решения Суда ЕС Испания реформировала систему штрафов посредством Ley 5/2022, de 9 de marzo, приведя штрафы по Modelo 720 в соответствие с общими санкционными нормами Ley General Tributaria. Действующие штрафы:

• 20 EUR за каждый элемент данных, пропущенный или указанный неверно, вместо прежних 5 000 EUR за элемент.
• Минимальный штраф 300 EUR, применяемый, когда рассчитанная сумма штрафа ниже этого значения.
• Максимальный штраф 20 000 EUR, ограничивающий общую сумму за неполные или ошибочные декларации.
• Скидка 50% при добровольной просроченной подаче — то есть до получения уведомления от AEAT о несоблюдении.
• Удвоенные штрафы за активы вне ЕС — Если незадекларированные активы расположены за пределами Европейского Союза, штрафы удваиваются.
• Четырёхлетний срок давности теперь применяется в соответствии с общим режимом по испанскому налоговому законодательству.

Презумпция необоснованного прироста капитала и надбавка 150% полностью устранены.

Можно ли вернуть ранее уплаченные штрафы?

Налогоплательщики, уплатившие штрафы по старому режиму до решения Суда ЕС, могут иметь основания для их возврата. Испанские суды рассматривают заявления о возврате несоразмерных штрафов, особенно в случаях, когда санкции превысили те, которые были бы наложены по действующему режиму. Процедура предполагает подачу заявления о rectificación de autoliquidación или административного иска (reclamación de responsabilidad patrimonial del Estado). Учитывая сложность вопроса и развивающуюся судебную практику, всем, кто рассматривает подобное обращение, настоятельно рекомендуется профессиональная юридическая консультация.

Освобождение по закону Бекхэма: полное исключение

Одним из наиболее значимых практических преимуществ закона Бекхэма (Régimen Especial de Impatriados) является полное освобождение от Modelo 720. Налогоплательщики в рамках этого режима рассматриваются как нерезиденты в целях испанского подоходного налога, что означает обложение только дохода из испанских источников. Поскольку AEAT не обладает юрисдикцией над их мировыми активами — иностранный доход попросту находится вне сферы их налоговых обязательств — информационная цель Modelo 720 неприменима.

Это освобождение действует автоматически. Вам не нужно запрашивать его отдельно; оно непосредственно вытекает из вашего выбора режима закона Бекхэма через Modelo 149. Освобождение действует в течение всего срока вашего статуса по закону Бекхэма (год переезда плюс пять последующих налоговых лет, с возможностью продления при определённых условиях).

Однако обратите внимание на критически важный вопрос сроков: если ваше заявление по закону Бекхэма находится на рассмотрении или ещё не одобрено к моменту наступления срока подачи Modelo 720, вам следует рассмотреть возможность превентивной подачи или получения письменного подтверждения от AEAT вашего освобождённого статуса. Неподача декларации при ошибочном предположении об освобождении может повлечь штрафы, если заявление впоследствии будет отклонено.

Распространённые ошибки, которых следует избегать

1. Предположение, что совместные счета учитываются однократно

Если вы владеете банковским счётом совместно с супругом/супругой, каждый совладелец должен самостоятельно оценить, превышает ли его доля пороговое значение. Совместный счёт с 80 000 EUR, где каждому из супругов принадлежит 50%, означает, что каждый имеет 40 000 EUR — ниже порога в 50 000 EUR. Но если соотношение составляет 70/30, мажоритарный владелец имеет 56 000 EUR и обязан подать декларацию.

2. Забывают о криптовалюте на иностранных биржах

Хотя Modelo 720 была создана до эпохи криптовалют, позиция AEAT эволюционировала. С 2024 года существует отдельная обязанность отчётности по криптоактивам в рамках Modelo 721, специально охватывающей виртуальные валюты на иностранных платформах. Не путайте эти две формы: Modelo 720 охватывает традиционные финансовые активы; Modelo 721 — цифровые активы. Однако сроки внедрения Modelo 721 подвергались задержкам, поэтому проверяйте актуальный статус на сайте AEAT.

3. Использование неверных дат оценки

Для банковских счетов требуется и остаток на 31 декабря, и средний остаток за 4-й квартал. Для ценных бумаг и страховых продуктов используется рыночная стоимость на 31 декабря. Для недвижимости — стоимость приобретения. Путаница в этих правилах оценки — распространённый источник ошибок.

4. Неподача повторной декларации при необходимости

Если ранее задекларированная категория увеличилась более чем на 20 000 EUR, вы обязаны повторно подать эту категорию. Многие налогоплательщики подают декларацию в первый год, а затем забывают отслеживать пороговое значение изменения в последующие годы.

5. Игнорирование унаследованных или подаренных иностранных активов

Активы, полученные по наследству или в дар за рубежом, подчиняются тем же пороговым значениям. Если вы наследуете зарубежную недвижимость стоимостью 80 000 EUR, вы обязаны включить её в декларацию Modelo 720 за год, в котором вы её приобрели.

Часто задаваемые вопросы

Нужно ли подавать Modelo 720, если у меня есть только зарубежный банковский счёт с 30 000 EUR?

Нет. Порог подачи для каждой категории составляет 50 000 EUR. Если общая сумма ваших зарубежных банковских счетов (Категория 1) составляет менее 50 000 EUR в совокупности, обязанности подачи по этой категории нет. То же самое независимо применяется к ценным бумагам (Категория 2) и недвижимости (Категория 3). Вы подаёте только за те конкретные категории, которые превышают порог.

Что произойдёт, если я пропущу срок 31 марта?

В рамках действующего режима штрафов просрочка подачи влечёт штраф в размере 20 EUR за каждый элемент данных, подлежащий декларированию, с минимумом 300 EUR и максимумом 20 000 EUR. Однако если вы подадите добровольно до получения уведомления от AEAT, эти суммы уменьшаются на 50%. Больше нет риска классификации ваших иностранных активов как необоснованного прироста капитала, и применяется четырёхлетний срок давности. Тем не менее, своевременная подача всегда рекомендуется для избежания любых штрафов и поддержания безупречной репутации перед AEAT.

У меня есть пенсионный фонд в моей стране. Нужно ли его декларировать в Modelo 720?

Как правило, да. Иностранные пенсионные фонды, пенсионные счета и аналогичные накопительные инструменты относятся к Категории 2 (ценные бумаги, права, страхование и доходы), если они находятся за пределами Испании и их совокупная стоимость в этой категории превышает 50 000 EUR. Официальный FAQ AEAT по Modelo 720 содержит конкретные разъяснения по различным пенсионным структурам. Примечательно, что некоторые двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положения, которые могут повлиять на режим определённых пенсионных договорённостей, поэтому обратитесь к налоговому консультанту, знакомому с конкретным соглашением вашей страны с Испанией.

Может ли AEAT узнать о моих иностранных активах, если я их не задекларирую?

Да, с возрастающей уверенностью. Испания участвует в Едином стандарте отчётности (CRS), в рамках которого более 100 юрисдикций ежегодно автоматически обмениваются информацией о финансовых счетах. AEAT получает данные о счетах, открытых испанскими налоговыми резидентами в странах-участницах, включая остатки на счетах, проценты, дивиденды и доходы от продажи финансовых активов. Испания также обменивается информацией с Соединёнными Штатами в рамках FATCA. Кроме того, государства — члены ЕС обмениваются информацией в рамках DAC (Директивы об административном сотрудничестве). Вероятность обнаружения незадекларированных иностранных счетов в юрисдикциях, участвующих в CRS, в настоящее время очень высока.

Я подал Modelo 720 два года назад. Нужно ли подавать снова в этом году, если ничего не изменилось?

Если совокупная стоимость в каждой ранее задекларированной категории не увеличилась более чем на 20 000 EUR по сравнению с последней подачей и вы не приобретали и не продавали активы в этих категориях, повторная подача не требуется. Однако если в какой-либо категории произошло изменение, превышающее 20 000 EUR, или у вас появились новые активы для декларирования, вы обязаны подать за затронутые категории. Рекомендуется каждый январь проверять стоимость ваших иностранных активов, чтобы определить, необходима ли новая подача.

Основные официальные источники

Для получения наиболее актуальной и авторитетной информации обращайтесь к следующим ресурсам:

1. AEAT — Портал подачи Modelo 720 — Официальная страница для электронной подачи Modelo 720 и доступа к инструкциям и FAQ AEAT.
2. Ley 7/2012, de 29 de octubre (BOE) — Первоначальный закон, установивший обязанность декларирования иностранных активов.
3. Ley 5/2022, de 9 de marzo (BOE) — Закон о реформе, изменивший режим штрафов после решения Суда ЕС.
4. Решение Суда ЕС по делу C-788/19 — Полный текст знакового решения, отменившего несоразмерные штрафы Испании по Modelo 720.
5. Ley 58/2003, General Tributaria — Disposición Adicional 18.ª (BOE) — Основополагающее положение Общего налогового закона, устанавливающее обязанность отчётности по иностранным активам.
6. Orden HAP/72/2013 (BOE) — Министерский приказ, определяющий формат, содержание и технические требования для подачи Modelo 720.