Соглашения о двойном налогообложении в Испании

Более 90 налоговых соглашений Испании: охваченные страны, ключевые положения для экспатов и почему закон Бекхэма исключает их применение.

Если вы получаете доход более чем в одной стране, существует реальный риск того, что два государства обложат налогом одни и те же деньги. Испания решает эту проблему через обширную сеть из более чем 90 convenios para evitar la doble imposición (соглашений об избежании двойного налогообложения, или СИДН), что делает её одной из наиболее широко охваченных договорных юрисдикций в мире. Для экспатов, переезжающих в Испанию в 2026 году, понимание этих соглашений — не опция, а необходимость для определения того, сколько налогов вы фактически должны, можете ли вы получить зачёт иностранных налогов и, что критически важно, стоит ли выбирать закон Бекхэма или стандартный режим IRPF.

Что такое соглашения об избежании двойного налогообложения?

Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) — это двусторонний договор между двумя суверенными государствами, определяющий, какая страна имеет право облагать налогом конкретные виды дохода, когда налогоплательщик связан с обеими юрисдикциями. Соглашения Испании в целом следуют Модельной налоговой конвенции ОЭСР и официально публикуются в Boletín Oficial del Estado (BOE).

Основная цель проста: предотвратить двойное налогообложение одного и того же дохода. Без соглашения британский экспат, живущий в Испании и получающий доход от аренды в Великобритании, мог бы столкнуться с полным налогом в Великобритании на этот доход и полным испанским налогом на ту же сумму в рамках декларирования мирового дохода.

Как соглашения устраняют двойное налогообложение

СИДН Испании используют два основных механизма:

• Метод налогового зачёта (método de imputación): Наиболее распространённый подход в испанских соглашениях. Испания облагает налогом ваш мировой доход, но предоставляет зачёт за налог, уже уплаченный за рубежом на тот же доход. Зачёт ограничен меньшей из двух величин: фактически уплаченным иностранным налогом или испанским налогом, который применялся бы к этому доходу.

• Метод освобождения (método de exención): Определённые виды дохода освобождаются от налогообложения в одной стране и облагаются исключительно в другой. Испания часто применяет освобождение с прогрессией, что означает, что освобождённый доход всё равно учитывается при расчёте налоговой ставки, применимой к вашему остальному доходу.

Сеть соглашений Испании: ключевые страны

По состоянию на начало 2026 года Испания поддерживает действующие соглашения об избежании двойного налогообложения с более чем 90 странами. Полный и актуальный список доступен на официальной странице соглашений Agencia Tributaria.

Основные страны-партнёры по соглашениям для экспатов

Наиболее значимые для экспатов в Испании страны включают:

• Европа: Великобритания, Германия, Франция, Италия, Нидерланды, Бельгия, Швеция, Дания, Норвегия, Швейцария, Португалия, Ирландия, Польша, Австрия
• Америка: США, Канада, Мексика, Аргентина, Бразилия, Колумбия, Чили, Уругвай
• Азиатско-Тихоокеанский регион: Китай, Япония, Индия, Южная Корея, Австралия, Сингапур, Новая Зеландия, Таиланд
• Ближний Восток и Африка: ОАЭ, Саудовская Аравия, Марокко, ЮАР, Израиль, Тунис

Заметные пробелы

Испания не имеет действующих СИДН с каждой страной. Некоторые юрисдикции, часто актуальные для экспатов, не охвачены полноценным соглашением или имеют ограниченные договоры, включая ряд карибских государств и некоторые малые страны. Всегда проверяйте текущий статус в реестре соглашений AEAT перед принятием решений по налоговому планированию.

Ключевые положения соглашений для экспатов

Большинство СИДН Испании имеют аналогичную структуру, основанную на Модельной конвенции ОЭСР. Вот положения, наиболее важные для экспатов-физических лиц:

Доход от трудовой деятельности (статья 15 Модели ОЭСР)

Доход от трудовой деятельности, как правило, облагается налогом в стране, где работа фактически выполняется. Если вы работаете в британской компании, но трудитесь в Испании, Испания имеет первоочередное право на налогообложение. Применяется правило 183 дней: если вы проводите менее 183 дней в налоговом году, работая в другой стране, страна-источник дохода не может обложить этот доход налогом при соблюдении прочих условий.

Пенсии (статьи 18–19 Модели ОЭСР)

Режим налогообложения пенсий существенно различается между соглашениями:

• Частные пенсии обычно облагаются налогом только в стране проживания (в Испании — для проживающих здесь экспатов)
• Государственные пенсии / пенсии госслужащих обычно облагаются налогом только в стране-плательщике
• Некоторые соглашения содержат специальные переходные положения, например, соглашение между Испанией и Германией, которое позволяет Германии облагать частные пенсии по сниженной ставке в течение переходного периода

Дивиденды, проценты и роялти (статьи 10–12)

Это одни из наиболее важных положений для экспатов с международными инвестициями. Соглашения обычно снижают ставки налога у источника, которые может применять страна-источник:

Сниженные ставки могут иметь существенное значение. Например, налоговый резидент Испании, получающий дивиденды из США, столкнётся с 15% удержания в США по соглашению вместо стандартной ставки 30% в США и затем сможет зачесть эти 15% в счёт своего испанского налогового обязательства.

Постоянное представительство (статья 5)

Концепция постоянного представительства (ПП) определяет, когда присутствие бизнеса в одной стране создаёт налоговое обязательство в ней. Для экспатов, которые работают на себя (autónomo) или управляют компаниями за рубежом, это критически важно. Если ваш бизнес в стране происхождения будет признан имеющим ПП в Испании, Испания может обложить налогом прибыль, относящуюся к этому представительству. Определение обычно включает постоянное место деятельности, филиал, офис или зависимого агента, систематически действующего от имени предприятия в Испании.

Прирост капитала (статья 13)

Прирост капитала от недвижимости облагается налогом в стране, где расположен объект. Прирост от продажи акций, как правило, облагается налогом только в стране проживания, хотя значительные доли участия (обычно 25%+) в компаниях, богатых недвижимостью, могут облагаться налогом у источника.

Как получить льготы по соглашению в Испании

Получение льгот по СИДН требует активных действий — они не применяются автоматически.

Как налоговый резидент Испании, получающий иностранный доход

1. Получите Certificado de Residencia Fiscal в Agencia Tributaria, подтверждающий ваше налоговое резидентство в Испании. Это необходимо для получения сниженных ставок удержания в стране-источнике.

2. Направьте сертификат иностранному плательщику или налоговому органу до или в течение налогового года для получения сниженного удержания у источника. У каждой страны свои формы (например, Form DT-Spain для Великобритании, Form W-8BEN для США).

3. Задекларируйте весь мировой доход в вашей ежегодной испанской налоговой декларации (Modelo 100) и примените deducción por doble imposición internacional (вычет за международное двойное налогообложение) в соответствии со статьёй 80 Ley 35/2006.

4. Рассчитайте зачёт: Вычитаемая сумма равна меньшей из двух величин: (а) фактически уплаченного иностранного налога или (б) испанского налога, приходящегося на иностранный доход (рассчитанного по вашей средней эффективной испанской налоговой ставке).

Как нерезидент, получающий доход из Испании

Нерезиденты, получающие доход из Испании (например, доход от аренды, дивиденды от испанских компаний), могут получить сниженные ставки удержания по соглашению, предоставив сертификат налогового резидентства своей страны испанскому плательщику. Соответствующая декларация — Modelo 210 по налогу на доходы нерезидентов.

Закон Бекхэма и соглашения об избежании двойного налогообложения

Это, пожалуй, самый важный раздел для экспатов, выбирающих между налоговыми режимами. В рамках закона Бекхэма (Régimen Especial de Impatriados, статья 93 LIRPF) — доступного для работников, переезжающих в Испанию, обладателей визы цифрового кочевника и предпринимателей по закону о стартапах (Ley 28/2022) — налогоплательщики облагаются по правилам Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR), несмотря на фактическое проживание в Испании. Это создаёт критическую проблему: большинство соглашений Испании об избежании двойного налогообложения не применяются к налогоплательщикам по закону Бекхэма.

Почему соглашения не применяются

СИДН Испании требуют, чтобы налогоплательщик был «резидентом» в определении самого соглашения (обычно статья 4 Модели ОЭСР). Налогоплательщики по закону Бекхэма, хотя и проживают в Испании фактически, облагаются по правилам нерезидентов. Испанские налоговые органы (AEAT) и Dirección General de Tributos (DGT) последовательно придерживаются позиции, что лица, подпадающие под статью 93, имеют ограниченные возможности для применения положений соглашений. Большинство соглашений содержат специальные формулировки, исключающие особые режимы, или требуют полного налогового обязательства по мировому доходу как условия для признания договорного резидентства.

Практическое последствие серьёзно: если ваша страна происхождения облагает доход, который Испания освобождает от налога по закону Бекхэма (поскольку он имеет иностранный источник), вы не сможете воспользоваться соглашением Испании для получения налоговой льготы ни в одной из стран.

Исключения: Германия и Бразилия

Не все соглашения содержат это ограничение. Два заметных исключения:

• СИДН Испания — Германия: Соглашение не содержит стандартного исключения особых режимов. Лица, применяющие закон Бекхэма, могут при определённых обстоятельствах ссылаться на положения соглашения, что потенциально позволяет избежать двойного налогообложения дохода из немецких источников.

• СИДН Испания — Бразилия: Аналогично, это соглашение не исключает лиц, применяющих особые налоговые режимы, что позволяет пользователям закона Бекхэма претендовать на льготы по соглашению.

Эти исключения узки и зависят от конкретных обстоятельств. Всегда консультируйтесь с квалифицированным специалистом по международному налогообложению, прежде чем полагаться на них.

Сравнение: закон Бекхэма и стандартный IRPF в контексте доступа к соглашениям

Типичные сценарии по странам

Экспаты из США в Испании

Налоговое соглашение США — Испания было модернизировано Протоколом 2013 года, который снизил удержание по процентам и роялти до 0% и пересмотрел правила по дивидендам. Граждане США сталкиваются с уникальной проблемой: Соединённые Штаты облагают налогом своих граждан на мировой доход независимо от места их проживания. При стандартном режиме IRPF экспаты из США могут использовать соглашение для зачёта испанских налогов в счёт своего американского обязательства (через IRS Form 1116) и зачёта американских налогов в счёт испанского обязательства (через статью 80 LIRPF). При законе Бекхэма эта координация нарушается — IRS по-прежнему облагает мировой доход, но соглашение может не обеспечить льготу, поскольку Испания не признаёт вас полным резидентом.

Экспаты из Великобритании в Испании

СИДН Великобритания — Испания (2014) особенно актуально после Brexit. Ключевые моменты: государственные пенсии Великобритании облагаются налогом в Испании (а не в Великобритании) для налоговых резидентов Испании; пенсии госслужащих Великобритании остаются облагаемыми только в Великобритании; дивиденды облагаются максимальным удержанием в Великобритании в размере 10%. Экспаты из Великобритании при стандартном режиме IRPF получают все льготы. Те, кто применяет закон Бекхэма, теряют эту защиту. См. руководство AEAT для доходов из Великобритании.

Экспаты из Германии в Испании

Соглашение между Испанией и Германией необычно тем, что пользователи закона Бекхэма всё ещё могут воспользоваться его льготами (см. выше). Частные пенсии из Германии подчиняются переходному режиму: Германия может удерживать до 5% с пенсий, выплата которых началась в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2029 года, с повышением до 10% с 2030 года. Налоговые резиденты Испании могут зачесть эту сумму в счёт своего обязательства по IRPF. Ознакомьтесь с руководством AEAT для доходов из Германии.

Экспаты из Франции в Испании

По СИДН Испания — Франция дивиденды ограничены удержанием в 15%, проценты — 10%, роялти — 0–5%. Частные пенсии облагаются налогом только в Испании для налоговых резидентов Испании. Экспаты из Франции при стандартном режиме IRPF могут полностью координировать налогообложение между двумя странами. AEAT публикует специальное руководство по доходам из Франции.

Налоговый зачёт и освобождение: как работает налоговая льгота

Понимание механизмов устранения двойного налогообложения критически важно для точного налогового планирования.

Метод налогового зачёта (стандартный для Испании)

Испания преимущественно использует метод зачёта. Вы декларируете весь мировой доход в Modelo 100, рассчитываете испанский налог на общую сумму, а затем вычитаете уплаченный иностранный налог — в пределах испанского налога, приходящегося на этот иностранный доход.

Пример: Вы зарабатываете 80 000 евро от трудовой деятельности в Испании и 20 000 евро в виде дохода от аренды в Великобритании. Великобритания облагает доход от аренды налогом в эквиваленте 4 000 евро. Ваша эффективная ставка испанского налога на 100 000 евро составляет 30%. Испанский налог на иностранную часть в 20 000 евро составит 6 000 евро. Вы можете зачесть все 4 000 евро британского налога в счёт вашего испанского обязательства, оставив 2 000 евро испанского налога на этот доход.

Освобождение с прогрессией

Некоторые положения соглашений освобождают определённый доход в Испании, но позволяют Испании учитывать этот доход при расчёте ставки, применяемой к вашему остальному доходу. Это характерно для государственных пенсий и некоторых видов трудового дохода.

Пример: Вы получаете пенсию госслужащего Великобритании в размере 25 000 евро (освобождена в Испании по соглашению) и 50 000 евро дохода от трудовой деятельности в Испании. Испания рассчитывает налоговую ставку так, как если бы ваш общий доход составлял 75 000 евро, но применяет эту более высокую ставку только к 50 000 евро.

Взаимодействие с правилами налогового резидентства

Льготы по соглашениям доступны только налоговым резидентам. Убедитесь, что вы понимаете правила налогового резидентства, прежде чем претендовать на положения соглашений. Испания считает вас налоговым резидентом, если вы проводите более 183 дней в календарном году в Испании, если ваш центр жизненных интересов находится в Испании или если ваш(а) супруг(а) и несовершеннолетние дети-иждивенцы проживают в Испании (если вы не докажете обратное).

Часто задаваемые вопросы

Могу ли я применить соглашение об избежании двойного налогообложения, если я нахожусь на режиме закона Бекхэма?

В большинстве случаев — нет. Закон Бекхэма облагает вас по правилам нерезидентов (IRNR), а большинство соглашений Испании требуют полного налогового резидентства для получения льгот. Заметными исключениями являются СИДН Испания — Германия и Испания — Бразилия, которые не содержат стандартной оговорки об исключении. Для всех остальных партнёров по соглашениям у вас будет ограниченный или нулевой доступ к договорным льготам. Это один из наиболее важных факторов при выборе между законом Бекхэма и стандартным режимом IRPF.

Как получить сертификат налогового резидентства Испании для целей соглашения?

Вы запрашиваете Certificado de Residencia Fiscal en España через электронный офис AEAT. Вы можете указать страну соглашения, для которой нужен сертификат. Обработка обычно занимает от 5 до 10 рабочих дней. Вам понадобится номер NIE — который указан на вашей карте TIE, если вы являетесь резидентом из страны, не входящей в ЕС, — цифровой сертификат или Cl@ve PIN для доступа к системе. Сертификат подтверждает ваш статус налогового резидента Испании в соответствии с условиями конкретного СИДН и действителен на календарный год выдачи.

Что произойдёт, если обе страны облагают один и тот же доход и соглашения нет?

Без соглашения вы полагаетесь на односторонний зачёт Испании по статье 80 Ley 35/2006. Испания предоставляет зачёт за уплаченный иностранный налог в пределах испанского налога на этот доход. Однако если налоговая ставка иностранного государства превышает эффективную ставку Испании на этот доход, вы будете нести избыточное налоговое бремя, которое невозможно возместить. Именно поэтому наличие соглашения особенно ценно.

Охватывают ли соглашения Испании взносы на социальное обеспечение?

Нет. Соглашения об избежании двойного налогообложения распространяются только на подоходные налоги. Координация социального обеспечения осуществляется отдельно через двусторонние соглашения о социальном обеспечении (convenios de Seguridad Social) или, в рамках ЕС/ЕЭП, через Регламент ЕС 883/2004 о координации систем социального обеспечения. Это отдельные правовые инструменты.

Могу ли я выбрать, какая страна облагает мои дивиденды?

Не совсем. Соглашение распределяет права на налогообложение — вы не можете их отменить. Однако вы можете структурировать инвестиции таким образом, чтобы оптимизировать льготы по соглашению. Например, размещение инвестиций в стране с выгодной ставкой по соглашению для дивидендов (например, в США, где удержание по процентам и роялти составляет 0% по СИДН Испания — США) может снизить ваше общее налоговое бремя по сравнению с размещением в юрисдикции без соглашения.

Ключевые официальные источники

• Agencia Tributaria: Соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанные Испанией
• BOE: Ley 35/2006, статья 80 (Вычет за международное двойное налогообложение)
• AEAT: Руководство для резидентов с иностранными доходами
• AEAT: Modelo 210 (Налог на доходы нерезидентов)
• IRS: Документы налогового соглашения с Испанией
• UK Government: Конвенция об избежании двойного налогообложения Великобритания — Испания
• PwC Tax Summaries: Зачёт иностранных налогов и налоговые соглашения Испании